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商业实质最新视觉报道_商业实质的判断条件(2024年11月全程跟踪)

内容来源：天津万源聚所属栏目：热点更新日期：2024-11-28

商业实质

ST锦港 600190 锦州港股份有限公司关于收到中国证券监督管理委员会《行政处罚决定书》的公告锦州港为了做大收入和利润、满足银行贷款需求，与大连和境贸易有限公司(以下简称大连和境)、上海银鸿国际贸易有限公司(以下简称上海银鸿)、宁波朗逸能源有限公司(以下简称宁波朗逸)、宁波百荣能源有限公司(以下简称宁波百荣)、重庆岳城川聚贸易有限公司(以下简称重庆岳城川聚)、上海盛辙国际贸易有限公司(以下简称上海盛辙)、舟山丰聚益尚能源有限公司(以下简称舟山丰聚益尚)等七家公司开展无商业实质的贸易业务。

【ST观典内控再出纰漏：因存在无商业实质保理业务收监管函】ST观典近期发布公告称，公司存在利用自身信用通过签署无商业实质的合同等给其他公司保理融资提供便利的情况，公司在保理业务中作为购货方(债务人)，如其他公司到期不能偿还保理公司或银行款项时，需承担付款责任。网页链接

税务筹划方式的底层逻辑税的计算公式是：税基*税率=税额利用数学思维，如何进行税务筹划就出来了：如何降低税基，如何降低税率。 1 降低税基税基可以分为差额税基和全额税基，差额税基比如所得税的税基收入减去成本费用，增值税的税基可以理解为收入对应的销项税减去成本费用对应的进项税等；全额税基，比如关税、印花税等。降低税基从五个方面筹划： 1.1 收入首先考虑有没有办法降低收入。所得税上，有些收入是不是可以变成不征税收入，免税收入，打折核算的收入（自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额）增值税上有没有可能变成免税收入、不征税收入、低税率的收入、或者是符合零税率条件的收入。境内交易或跨境交易也可以考虑通过转让定价来调整收入，也就是直接调整销售的价格，将更高的价格放在税率更低的公司。要注意转让定价具备商业合理性，定价可以结合商业实质的筹划一起进行，比如说放更多的职能在某些公司，或者是相关的研发或者是品牌等无形资产放入某个公司，这样有机会让这个低税率公司享受更高的定价溢价。 1.2 成本其次考虑有没有可能增加一下成本项目或者是费用项目。如研发费用加计扣除，通过灵活用工平台等第三方机构来获取合法的发票（业务真实为前提），利用股权重组、债务重组、基金等增加的成本费用等。直接去买发票，或者是直接找灵活用工平台买发票，这种风险很高，强烈不建议奥。 1.3 利用政策改变计算就是核定征收。之前也说过，由于企业数量巨大、某些企业不具备建账核算条件和税务人员数量少等原因，核定征收是一种合理存在。 1.4 通过改变商业模式等方式改变性质个人所得税方面，利用公司的内部期刊把工资变成稿酬；把工资收益变成是股息分红所得，那么这样也可以把45%的税率变20%； 1.5 给税基套上保护壳有些时候，即使你有了税基，但是也有机会让这个税基不需要交税。比如说特殊性税务处理；比如间接转让，说如果是间接转让的情况下，你能否说明自己有充分的业务实质，进而不被看穿。比如信托，包信托包括国内的信托和国外的信托，国内的信托现在用起来也比较多，比较有名的像yn信托，但是这种要查我觉得是迟早的事儿，而且一打一个准。国外的信托现在用的比较多，尤其在红筹架构下面可能会搭设双层BV，设立信托之后，信托成为保护壳，保护财产安全，而且基于信托关系获取的收益的性质也有所变化，从分红所得变成了信托受益权。鉴于受益权在税法当中并没有明确清晰的概念，因此现在很多信托的收益也是没有合理交税。 2 降低税率主要是利用税收优惠政策。 2.1 地区性优惠境内，比如，如果你的公司设立在海南、横琴、西部等地区，就有机会享受15%的企业所得税率，前提是满足商业实质等条件。跨境，比如说，在国际法的体系下，我们有税收协定。一个国家和不同国家之间，可能签订了不同类别的税收协定，能够给到不同国家的纳税人以不同的税务优惠政策。比如说中国和香港之间的分红优惠税率是5%，中国和美国之间的股息分红税率是10%，而美国和香港之间的股息分红税率是30%。 2.2 规模性优惠如小微企业的优惠，小微企业的企业所得税税率都是5%，而增值税的有机会享受1%。个别情况下，大企业也有机会享受优惠。比如说，有些地方出于招商引资的需求，会规定说你投资满多少，他会给你返1%到百分或者百分之几的一个税收返还或财政补贴。之前很多地方是可以拿到等税收返还的40%左右，现在这些地方基本上能给到20%就不错了。对于限售股减持等收入，还是有机会拿到比较高的一个税收返还。 2.3 其他优惠高新技术企业是15%；海南等地创投企业是15%的企业所得税税率；先进制造业能够加计扣除增值税5%；技术先进服务企业的所得税率为15%；特殊人群创业的个税优惠政策等对您有帮助，欢迎点赞、收藏和关注

收入五步法：识别客户合同的五大要点今天分享的是我在面试中遇到的一道非常难的问题，可以说是非常有挑战性的一道题。我会分成两篇笔记来讲解，这里是第一篇，涵盖了概念和第一个案例。感兴趣的小伙伴可以学习后回答一下第二、三个案例哦~ 𐟔 第一步：识别客户合同 𐟔‘ 概念客户合同：商业协议，明确权利和义务。 𐟓 确认客户合同的条件 𐟔– 各方已批准合同：承诺履行义务 𐟓‘ 各方权利明确：商品或服务及收款权利 𐟒𜠥•†业实质：影响未来现金流 𐟒𐠦”𖦬𞥏葉ž现性：预期可收款 𐟓‹ 支付条款明确：交易条款清晰 𐟓Š 判断商业实质的标准 𐟒𙠦œꦝ姎𐩇‘流变化 𐟚꠩㎩™饒Œ报酬转移 𐟌 经济利益变动 𐟤” 案例分析甲从乙进货：合同要求1年内100万元销售额，否则终止。 𐟔— 结论附加条件（销售额要求）影响合同持续时间，但不影响合同识别，合同符合：收入五步法第一步。希望这篇笔记能帮到你们，如果有任何问题，欢迎在评论区留言哦！

收入确认的五步法：轻松搞定会计收入确认嘿，会计朋友们！今天我们来聊聊收入确认的那些事儿。你知道吗？确认收入其实没那么复杂，只要掌握了五步法，你也能轻松搞定。让我们一起来看看吧！第一步：识别与客户订立的合同 𐟓 首先，你得先找到那份与客户订立的合同。别小看这一步，这可是收入确认的前提哦！如果没有签订销售合同，那你生产的商品就只能停留在“库存商品”上，根本不会产生收入。所以，合同是关键！第二步：识别合同中的单项履约义务 𐟓‹ 接下来，我们要看看合同里有哪些单项履约义务。简单来说，就是客户需要交付哪些商品或服务。比如，你卖给客户一台电脑，那这就是一个单项履约义务。第三步：确定交易价格 𐟒𐊤𚤦˜“价格是收入的直接体现。看看合同上写明的单价、数量和总价。如果价格是固定的，那就最好不过了。但如果价格是可变的，比如分期付款的情况，那就需要进一步考虑了。第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务 𐟔„ 如果合同里有多个单项履约义务，那就需要把交易价格分摊到每个义务上。这就像是把一个蛋糕切成几份，每份都是你应得的收入的一部分。第五步：履行各单项履约义务时确认收入 𐟏 最后一步，就是履行你的义务了！当你的义务完成时，就可以确认收入了。比如，客户收到了你提供的商品，并且支付了相应的款项，那么你就完成了这项义务，可以确认收入了。小贴士：理解合同的要件 𐟔 在确认收入之前，一定要理解合同的要件。这些要件包括：商业实质：合同必须具有商业实质，也就是说，双方是为了做生意而签订的合同。明确权利义务：合同要明确双方的权利和义务。支付条款：合同要有明确的支付条款。双方批准：合同要经过双方的批准并承诺履行各自的义务。对价收回：转让商品的对价必须很可能收回。结语 𐟎‰ 好了，这就是收入确认的五步法啦！希望你能通过这五个步骤轻松搞定收入确认。如果你还有什么疑问，欢迎留言讨论哦！

六大要素的区别企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益主要反映企业的财务状况，而收入、费用和利润则主要反映企业的经营成果。 𐟒𜠦”𖥅导š企业在日常活动中形成的经济利益流入，导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关。确认条件包括：合同各方已批准并承诺履行义务；合同明确权利和义务；有明确的支付条款；具有商业实质；有权取得的对价很可能收回。 𐟒𘠨𔹧”诼š企业在日常活动中发生的经济利益流出，导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关。确认条件包括：经济利益很可能流出企业；经济利益的流出会导致资产减少或负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量。 𐟓ˆ 利润：企业在一定会计期间的经营成果，反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，金额取决于计量结果。实现利润表明企业业绩提升，亏损则表明业绩下滑。 𐟔 如何区分收入与利得、费用与损失：收入与利得：都会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关，但收入属于日常活动形成，利得属于非日常活动形成。费用与损失：都会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关，但费用属于日常活动发生，损失属于非日常活动发生。通过这些要素的解析，我们可以更清晰地理解企业会计的核心内容，从而更好地进行财务分析和决策。

融资担保公司财务合规性分析：上篇最近有不少朋友对融资担保公司的财务方面挺感兴趣的，今天我就来聊聊这个话题，主要讲讲融担公司的财务合规性，包括会计处理和财务监管指标。先纠正两个我之前的一些误区。 𐟌ˆ 两个“误区” 增资不需要验资报告：以前我以为增资不需要验资报告，结果发现金融办和工商局对金融类企业监管很严格，增资必须要有验资报告，而且注册资本必须全额实缴。担保标的减值计提不充分：以前我以为融担公司最大的风险在于减值科目，后来发现其实最大的风险在于担保的债权是否有商业实质。有些融担公司通过为自有债权增信来获取外界贷款，这就像一个庞氏骗局。这也是监管当局越来越强调“穿透式监管”的原因。 𐟌Ÿ 会计处理合规融担公司的会计处理有一些特殊的地方，主要涉及三个准备金：未到期责任准备金这是指融担公司为尚未终止的担保责任提取的准备金。性质上是递延收益，即未赚取的担保费。需要设置“未到期责任准备金”（BS-负债）和“提取未到期责任准备金”（PL，为担保费收入的备抵科目）。资产负债表日，确认未到期责任准备金：借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金计提依据：根据《融资性担保公司管理暂行办法》，融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金。担保赔偿准备金这是担保公司在会计期末为尚未终止的担保合同在担保人未按合同履行义务，发生代偿义务支付代偿金的情况而提取的准备金。实质是预计成本。应设置“担保赔偿准备金(BS-负债)”与“提取担保赔偿准备金（PL）”科目。资产负债表日，提取担保赔偿准备金：借：提取担保赔偿准备金贷：担保赔偿准备金计提依据：融担公司应按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取。实务中许多担保公司仅执行年末1%的计提比例，并不会每年累计计提1%。一般风险准备金这是作为利润分配处理，是股东权益的组成部分，用于弥补亏损，不得用于分红或转增股本。参照同行业可比融担公司，一般为弥补亏损后按照10%计提一般风险准备，如持续盈利即按当年净利润10%提取一般风险准备。资产负债表日，提取一般风险准备金：借：利润分配贷：一般风险准备金通过这些准备金的提取和处理，可以确保融担公司的财务状况更加稳健和合规。希望这些信息对大家有所帮助！

财务会计与税务会计的八大差异财务会计与税务会计之间存在一些关键差异，这些差异主要体现在以下几个方面： 1️⃣ 会计确认为收入，但税收不征企业所得税：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益交易性金融资产等金融工具的期末公允价值变动投资性房地产公允价值模式计量期末的公允价值变动企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入（减按90%计入收入总额） 2️⃣ 会计不确认为收入，但税收上要作为收入征税：不符合税法规定的折扣折让税法视同销售（如非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，会计上不确认收入，但税收上需确认收入）在资本化期间内将闲置的专门借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益（会计上作为减少借款费用资本化金额，税法上应确认为利息收入）收到的预收款项，会计上可能计入合同负债等科目不确认收入，但税收上需确认收入接受权益性捐赠等 3️⃣ 会计确认为成本费用，但税收上不得税前抵扣：资产减值准备、信用减值准备不符合税前扣除条件的资产损失预计负债不合理的工资薪金限额扣除的业务招待费、广告费、福利费、教育经费、捐赠支出借款费用（如利率限制。会计规定：无利率限制；税法规定：高于银行同期贷款利率或贷款系从关联企业取得并超过规定比例，应按税法规定进行纳税调整）固定资产折旧、无形资产摊销等 4️⃣ 会计上不作为成本费用，但税收上可以税前扣除：符合条件的研究开发费用的加计扣除等这些差异使得财务会计和税务会计在处理某些交易和事项时有所不同，需要企业在进行财务处理时特别注意。

海外税收案例分享（二十一）跨境关联交易的商业实质一、案例简介 2020年，X国A公司在卢森堡设立全资控股B公司，以作为集团在海外的控股平台公司，主要控股欧洲和美洲区的子公司。同时，通过转授权的方式，卢森堡B公司将从境内A公司取得的商标授权，向美国C公司转授权并收取相应的特许权使用费。美国C公司向卢森堡B公司支付特许权使用费时，自行根据美国-卢森堡税收协定享受免税。但美国税务机关在后续的税收核查中，认为B公司缺乏积极商业实质，境内A公司以避税为主要目的，在卢森堡设立B公司，通过转授权的形式享受美国-卢森堡税收协定免税待遇，要求C公司就2020年度及2021年度向B公司支付的特许权使用费进行代扣代缴，并缴纳少扣的税款和相应的罚款及利息。经过B公司积极申述观点和递交证据支持文件，美国税务机关最终裁定B公司2020年度的资料无法支持其商业实质的认定，应补缴税款及利息；2021年度的资料能较为清晰地反映其业务实质及相应的功能风险，不需要补税。二、争议焦点美国税务机关与B公司之间的税收争议：（一）关于企业是否具有商业实质的判断 B公司观点：B公司作为集团的海外无形资产管理中心，具有充分的积极商业实质，属于卢森堡居民企业。主要原因如下： 1.属于B公司的与产生特许权使用费相关的资产、收入和工资薪金各占B公司全部资产、总收入和总工资薪金的7.5%以上，而且，三项指标的平均值已达到10%。根据美国-卢森堡税收协定第24条规定，B公司通过利益限制条款（“limitation on benefits”，简称“LOB”）测试，能够证明其取得来自C公司的特许权使用费源自于积极商业行为，与在美国从事活动的相对应权益份额而取得的来源所得有实质联系。２.B公司已配备了多名具有管理商标资历的人员，并且他们在B公司位于卢森堡的办公室常驻工作。虽然商标的开发主要来源于X国A公司，但B公司的员工及其外聘的第三方服务商在商标的海外价值提升（如广告）、维护、保护（如侵权维护）和利用（如组织授权）等环节，起到了重要作用。美国税务机关观点：B公司从事无形资产管理的相关员工人数较少，缺乏积极商业实质，初步认定B公司是出于避税目的而设立的导管公司。（二）关于企业是否存在择协避税的问题 B公司观点：B公司的实际管理运营是在卢森堡进行，且商标转授权的收费符合独立交易原则，不存在择协避税。美国税务机关观点：美国C公司若直接支付特许权使用费给A公司，按照美国-X国税收协定规定，相应的预提所得税税率为10%；而上述转授权的安排使得该特许权使用费的预提所得税税率下降为0%。B公司存在择协避税嫌疑，不应享受税收协定待遇。三、最终裁决经过双方沟通，B公司结合自己的申述观点，通过中介机构，向美国税务机关递交了大量证据支持文件，包括B公司相关年度的财务报表、董事会决议、人员组织架构、LOB测试底稿、转让定价报告、管理商标相关人员的合同与履历、购买第三方与商标维护相关服务的合同、办公室租赁合同及日常经营的相关范例邮件等。美国税务机关最终裁定：鉴于B公司2020年度商标管理团队的第1名人员是在2020年11月才加入B公司，且无内部转让定价的分析文档，因此美国税务机关认定B公司2020年度的特许权使用费不能享受美国-卢森堡税收协定的免税待遇，B公司被认定为导管公司，按美国-X国税收协定的10％所得税税率执行，涉及补税及利息金额约人民币450万元。针对2021年度的特许权使用费，由于B公司提供的材料比较完整，能较为清晰地反映其业务实质及相应的功能风险，因此美国税务机关没有要求B公司就2021年度进行补税。 B公司决定服从裁定，不再上诉。四、对“走出去”企业的启示（一）关注投资目的地国家税收协定特殊条件。目前相当一部分国家（地区）均未明文规定商业实质的具体标准，而是结合一般反避税条款和反滥用协定等规定，要求有意享受税收优惠的纳税人，必须具备适当的商业或经济实质。而美国则在其签订的绝大多数税收协定中引入了利益限制条款，其宗旨是在第4条规定的居民身份之外，对适用协定进行额外的商业经营实质测试。因此，一定要重点关注投资目的地国家对享受税收协定的特殊条件或限制条款的规定，防范可能产生的税务风险。（二）积极建立生产经营相关联的商业实质。部分国家（地区）在判定协定待遇上，以主要目的测试作为兜底条款，赋予东道国税务机关更多裁量权。测试对企业的设立和运作是否具有合理商业目的，特别是非税收方面的动因，以及配置与交易相关联的人员、资产及相应利益与风险承担是否匹配提出了要求。例如：仅有1-2名少数员工、员工资历不够资深、员工薪资与承担职责不相匹配、缺乏辅助决策的设备、软件等，都有可能影响商业或经济实质的判定。（三）合法做好企业运营的预先规划和证据保存。本案例中在应对税务机关问询时，充分的证据文件对B公司证明商业实质从而免于补缴2021年度税款起到了非常重要的作用。“走出去”企业在前往海外投资目的地发展前，应做好充分的尽职调查，了解投资目的地税务机关所需的各类申报、证明证据支持材料，结合自身功能定位，预先对好人员、资产及风险防范等方面做好规划；运营过程中，要妥善保留相关文档，形成有力的证明证据链。对您有帮助，欢迎点赞、收藏和关注

可口可乐避税案败诉原因揭秘在上一篇文章中，我们分析了可口可乐避税案的一些背景信息。今天，我们来深入探讨一下这次败诉的真正原因。供应点缺乏知识产权𐟓œ 首先，可口可乐在境外的供应点只是饮料工厂，没有任何知识产权。这意味着这些供应点无法像苹果和亚马逊那样，通过成本分摊协议（Cost Sharing Agreement）来避免支付特许权使用费。因为可乐在境外没有自己的知识产权，所以法庭根据工厂的利润率来核定特许权使用费的合理性。市场无形资产不被认可𐟓‰ 可口可乐认为，供应点承担了母公司的广告和推广费用，这些费用使得可乐能够赚取高额利润。因此，可乐认为这些费用属于供应点的市场无形资产。然而，法庭并不认可这一观点。根据美国转移定价法（section 482），税务局可以选择整个交易安排的经济实质性（也就是实质重于形式，Substance Over Form），纳税人不能自由选择。由于所谓的市场无形资产并没有以任何法律形式存在，而税务局也不选择看其实质的商业形式，所以不认可相关资产作为调增境外供应点应占利润的依据。经济实质性𐟒𜊊即使存在所谓的市场无形资产，是否单凭承担相关费用就可以归属于境外供应点？在整个业务流程中，真正创造价值的业务实际上都是由母公司进行的，包括与装瓶商签订合同、产品定价、产品研发、广告策划及推广等。因此，供应点除了制造饮品外，确实没有其他实质的业务。基于经济实质性原则，供应点也只配赚取制造业的微博利润，与全世界最值钱的饮料公司还相距甚远。旧公式不再适用𐟓… 可乐的10-50-50公式是在1996年与税务局在一次税审中确定的，因此可乐认为既然是税务局定的应该一直有效。不过，这个公式都超过10年了，法庭认为早就失效了。其实，税法及监管环境一直在变，纳税人根本就不应该过分依赖过去税审的结果确定内部转让价格。总的来说，可口可乐的避税策略在法律和商业实质上都有问题。这次败诉提醒我们，企业在制定税务策略时，必须更加关注法律和监管环境的变化，确保其合规性和可持续性。