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风险导向审计权威发布_风险导向审计流程(2024年12月精准访谈)

内容来源：天津万源聚所属栏目：观点更新日期：2024-12-01

风险导向审计

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企业数据资源入表审计程序指导意见一、总则（一）为了规范注册会计师执行数据资源入表审计业务行为，保证执业质量，促进社会主义市场经济的健康发展，根据《中国注册会计师审计准则》（以下简称审计准则）等相关规定，编写《数据资源入表审计程序指导意见》（以下简称指导意见）。（二）本指导意见在审计准则的总体框架下，按照风险导向审计思路，着重突出数据资源入表审计工作的特殊方面。对于未在本指导意见中予以规范的数据资源入表所涉及的其他事项，注册会计师应遵守相关准则的规定。（三）根据财政部《企业数据资源相关会计处理暂行规定》(财会〔2023〕11号)中规定，符合资产定义且满足确认条件的数据资产主要分为两类：存货和无形资产。二、存货的审计应该考虑数据资源存货审计复杂的主要原因:1.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且一般是构成营运资本的最大项目。2.数据资源的主体多元性、可复制性、非排他性等特点，导致其权属确定困难。3.数据资源存放地点，以及控制和盘点的困难性。4.数据资源的多样性。5.数据资源本身的状况以及成本的分配也使得存货的估价存在困难。6.不同企业采用的数据资源计价方法的多样性。（一）审计目标1.被审计单位是否拥有或控制，即数据资产的权属可参考被审计单位是否具备合法处理数据资源的权利的标准；2.被审计单位账面存货是否真实存在；3.属于被审计单位的存货的增减变动是否均已入账；4.存货成本的入账成本是否准确；5.确定存货的状况，存货跌价准备的计提是否合理；6.确定存货的计价方法是否恰当；7.确定存货期末余额是否正确；8.确定存货在会计报表上的披露是否恰当。(二)以风险为起点的存货控制测试注册会计师在实际工作中，应该针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试。注册会计师可通过以下程序获取相关了解：1.询问参与和存货业务活动相关的被审计单位的人员，一般包括采购部门、生产部门、IT部门数据管理部门、人事部门、财务部门的员工以及被审计单位的管理人员等；2.获取并阅读被审计单位的相关业务流程图或内部控制手册等资料；3.观察存货特定控制的运用；4.检查文件资料，例如，检查采购合同、成本计算表、产成品出入库单等；5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在与财务报表编制相关的信息系统中的处理过程。（三）存货的实质性程序1.核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。2.检查资产负债表日存货的实际存在。鉴于数据资产的特殊性，假如实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录，或询问生产部门、IT部门数据管理部门、财务人员、仓库管理人员等，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。3.针对外购存货入账成本，注册会计师通常基于被审计单位的存货计价方法(如先进先出法，加权平均法等)，结合存货的历史购买成本，测试其账面成本是否准确，测试程序包括核对原材料采购的相关凭证(主要是与价格相关的凭证，如合同、采购订单、发票等)以及验证原材料计价方法的运用是否正确。针对产成品和在产品的成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。4.抽查存货采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。5.查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，应当由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。6.检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。7.验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。对于确认为存货的数据资产，被审计单位披露其明细情况、相关的会计政策和会计估计，以及可能对企业财务报表及经营产生重要影响的情况。在附注中披露与存货有关的下列信息：各类存货的期初和期末账面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保的存货账面价值。注册会计师审查存货上述信息是否已按照准则要求披露，若未按照要求披露，可要求被审计单位披露存货的说明以及存货不符合相关确认标准的原因。（四）针对与存货相关的舞弊风险采取的应对措施如果识别出与存货相关的舞弊风险，注册会计师可以特别关注或考虑实施以下程序:1.针对虚构存货相关舞弊风险。(1)根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制，设计和执行存货监盘程序;(2)关注是否存在金额较大且占比较高、库龄较长、周转率低于同行业可比公司等情形的存货，分析评价其合理性;(3)严格实施分析程序，检查存货结构波动情况，分析其与收入结构变动的匹配性，评价产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性;(4)对异地存放或由第三方保管或控制的存货，严格实施函证或异地监盘等程序。2.针对账外存货相关舞弊风险。(1)在其他资产审计中，关注是否有转移资产形成账外存货的情况；(2)关注存货盘亏、报废的内部控制程序，关注是否有异常大额存货盘亏、报废的情况；(3)存货监盘中，关注存货的所有权及完整性；(4)关注是否存在通过多结转成本、多报耗用数量、少报产成品入库等方式，形成账外存货。三、无形资产审计（一）无形资产审计目标1.确定无形资产是否存在；2.确定无形资产是否归被审计单位所有，即被审计单位是否具备合法处理数据资产的权利；3.确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；4.确定无形资产的摊销政策是否恰当；5.确定无形资产的资产负债表日账面价值是否正确；6.确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。（二）以风险为起点的无形资产内部控制测试注册会计师在实际工作中，应该针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试。注册会计师可通过以下程序获取相关了解：1.注册会计师可以通过询问被审计单位有关人员，发放调查问卷以及抽查无形资产会计记录等方法，了解被审计单位无形资产的增减是否经过适当的授权。是否对无形资产的构成内容进行必要的审核，资本化和费用化及摊销期限的标准是否符合有关规定，是否对无形资产的价值进行监控，有关会计处理方法是否符合规定。2.获取并阅读被审计单位的相关业务流程图或内部控制手册等资料;3.检查文件资料，例如，检查采购合同、产权证书等。重点审查研发的内控制度，研发是被审计单位形成无形资产和技术优势的关键。在项目人员、经手人变动时，审查有关项目合同、项目技术进展情况；项目设备、仪器、技术资料；项目资金应收款、应付款情况等是否有严格的交接手续。（三）无形资产的实质性测试1.获取或编制无形资产明细表，复核加计，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.获取有关协议和会议纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，或者查询第三方平台以确认其产权权属是否归被审计单位所有；检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。3.获取无形资产的增加是否符合有关规定，并经过适当的审批，无形资产的价值是否与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，会计处理是否正确；对自行取得或购入的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否正确。4.审查无形资产的研发费用和无形资产的核算。首先，注册会计师要审核被审计单位对“研究”与“开发”阶段的划分是否正确，有何依据。其次，对两个阶段的账务处理进行审查。要关注科研项目从立项申请至获取专利权之前这个期间，涉及的相关人员、项目设备、仪器、材料等具体名单。检查研发费用明细表，检查若干月份支出中的职工薪酬、折旧费等费用，并与相关科目核对是否相符，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确。还可通过和往年的研发费用进行比较，查看是否有异常的费用项目。必要时，注册会计师应当考虑利用专家的工作。5.检查无形资产摊销的会计处理是否正确，检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确，审查无形资产摊销时，审核其是否是使用寿命有限的无形资产，对使用寿命有限的无形资产应审查是否计提摊销，摊销期、摊销方法的选择及金额计算是否正确，有无利用无形资产的摊销来调节损益的情况。6.检查无形资产减值准备的计提是否正确，是否符合相关规定。现行规定对减值测试没有具体标准可寻，这就更依赖于注册会计师的职业判断。在计提减值准备方面，要审查被审计单位是否计提减值准备，以及计提依据和计提是否达到规定的条件，计提的金额是否正确。7.检查无形资产的披露是否恰当。无形资产的披露包含强制披露和自愿披露两部分。对确认的无形资产，须按相关规定进行详细地披露，要求被审计单位在财务报表中对内部产生的无形资产和其他无形资产予以区分，就每类无形资产披露其使用寿命（或是不确定），摊销方法、摊销率、摊销金额、减值金额，以及每类无形资产的增减变动，损益表中确定的或转回的减值损失。对研究与开发支出，要求披露其总额；对未确认的无形资产，鼓励披露未确认重大无形资产的简要情况。对主体控制、但由于不符合准则确认条件的重大无形资产，需要在财务报表附注进行自愿披露。根据注册会计师的职业判断，可要求被审计单位披露无形资产的说明以及无形资产不符合相关确认标准的原因。

𐟓Š CPA备考笔记：审计概述分享 𐟓 ### 第一章：审计概述 𐟓– 风险导向审计 𐟎ˆ륒Œ评估风险：审计师需要识别和评估被审计单位的风险，包括财务报表的重大错报风险。制定审计策略：根据风险评估结果，制定审计策略，确定审计范围、时间和资源。执行审计程序：按照审计策略，执行审计程序，获取充分适当的审计证据。出具审计报告：根据审计证据，出具审计报告，提出审计意见。审计范围和保证程度 𐟔 审计范围：审计师需要明确审计范围，包括财务报表的种类和内容。保证程度：分为合理保证（如财务报表审计）和有限保证（如审阅业务），前者提供更高程度的保证。审计目标 𐟎𘈧š„主要目标是改善财务报表的质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。预期使用者：包括股东、债权人、监管机构等，他们对财务报表有不同利益。三方当事人 𐟑动⫥•位：被审计单位负责编制财务报表，并对其真实性负责。审计师：负责对被审计单位的财务报表进行审计，提出意见。预期使用者：需要依赖审计师的意见来了解被审计单位的财务状况。 --- 第二章：风险评估与应对 𐟛᯸ 风险识别与评估 𐟔 识别风险：审计师需要识别被审计单位的风险，包括内部风险和外部风险。评估风险：根据风险的性质和影响程度，进行风险评估，确定风险等级。制定应对策略 𐟓‹ 制定应对措施：根据风险评估结果，制定具体的应对措施，包括调整审计程序、增加审计资源等。执行应对措施：按照应对策略，执行应对措施，确保审计工作的顺利进行。控制测试与实质性程序 𐟔’ 控制测试：测试被审计单位的内部控制制度是否有效。实质性程序：对被审计单位的财务报表进行实质性审查，获取充分适当的证据。其他审计程序 𐟔 包括检查记录、文件和财务数据等，确保数据的真实性和完整性。对被审计单位的业务活动进行全面了解，包括业务模式、经营策略等。 ---第三章：保证程度与合理保证 𐟛᯸ 保证程度 𐟎ˆ理保证：提供较高程度的保证，适用于财务报表的准确性、完整性和合规性。有限保证：提供较低程度的保证，适用于审阅业务或特定项目。合理保证与有限保证的区别 𐟔 合理保证：通过不断修正的执业过程获取充分适当的证据，确保财务报表的真实性和完整性。有限保证：通过特定的程序和方法获取证据，适用于特定项目或特定财务数据的真实性验证。预期使用者的信赖程度 𐟌Ÿ 合理保证有助于增强预期使用者对财务报表的信赖程度，提高其可信性。有限保证虽然提供较低程度的保证，但在特定情况下仍能提供一定的参考价值。 ---第四章：被审计单位与治理层 𐟏⊨⫥•位与治理层的关系 𐟤 被审计单位负责编制财务报表，而治理层则负责监督财务报告的编制过程。治理层的职责包括制定内部控制制度、审核财务报告等。治理层的义务 𐟓‹ 治理层需要确保财务报告的真实性和完整性，对重大错报承担责任。治理层有权要求审计师提供合理的专业服务，确保其独立性和专业性。财务报告的编制与披露 𐟓Š 财务报告的编制需要遵循企业会计准则和相关法律法规的规定。治理层需要通过内部控制制度确保财务报告的准确性、完整性和合规性。

𐟓Š 审计学基础：从理论到实践 𐟓Š 𐟓– 第一章：审计概论定义与特征：审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计的主体：审计主体是审计的执行者，即审计专职机构和专职人员。审计的客体：审计的客体是被审计单位在一定时期内能够用财务报表有关资料表现的全部或一部分经济活动。审计的依据：审计依据是评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性的客观标准。审计的目的：审计的目的是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。审计的本质：审计的本质为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。独立性是审计的重要特征，有了独立性，才能做到客观公正，实事求是。 𐟓Š 第二章：审计的产生和发展政府审计的产生和发展：我国政府审计的产生和发展经历了多个阶段，最终在1983年正式成立了中华人民共和国审计署。国外政府审计的产生和发展：目前世界上已有160多个国家建立了适应各自国情的国家审计机构。内部审计的产生和发展：我国内部审计的产生和发展也经历了多个阶段，最终在1994年正式成立了中国内部审计协会。注册会计师审计的产生和发展：我国注册会计师审计的发展经历了从无到有、从弱到强的过程，最终在1993年正式成立了中国注册会计师协会。 𐟓ˆ 第三章：审计的分类和主要方法按审计的主体分类：政府审计、内部审计、注册会计师审计。按审计的目的和内容分类：财务报表审计、经营审计、合规性审计。按审计实施的时间分类：事前审计、事中审计、事后审计。按是否规定所审时间分类：定期审计、不定期审计。按执行地点分类：报送审计、就地审计。按所依据的基础和使用技术分类：账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计。主要方法：审查书面资料的方法（顺查法、逆查法、详查法、抽查法）、证实客观事物的方法（盘点法、调节法、观查法、查询法、鉴证法）。 𐟓Š 第四章：注册会计师职业道德与独立性注册会计师职业道德的含义：注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德规范：国际会计师联合会职业道德规范、美国注册会计师协会职业道德规范、中国注册会计师职业道德规范。独立性原则的要求：会计师事务所和鉴证小组成员独立于客户；如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于客户；如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。威胁独立性的情形：经济利益（与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益）、自我评价（鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理等）、关联关系（与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的关键管理人员）。

大数据分析审计的四步实施法 𐟓Š 大数据分析审计，听起来有点高大上，但具体该怎么操作呢？其实，只要按照以下四个步骤来，就能让大数据分析审计落地生根。一、构建大数据分析审计目录树 𐟌𓊩斥…ˆ，你得有一个清晰的结构来指导你的分析。我们找到了目录树这个工具，简直是量身定做。一般来说，一个大数据分析审计目录树可以按照“一个帽子三个主体部分”来编制。开头那个“帽子”部分，主要是阐述这个专题的基本原理、逻辑和思路，讲清楚“为什么”我们要这么做。接下来是风险揭示部分，体现审计的风险导向；然后是原因溯证，搞清楚风险问题的根源；最后是审计建议，提出解决方案，这部分要解决“怎么办”的问题。这样一环扣一环，形成一个完整的分析框架。二、确定大数据分析审计抽样量 𐟎›•树编好了，接下来就是抽样了。大数据分析审计的一个显著特征就是全量数据的分析。每个风险揭示的圈层都有对应的全量数据和相互之间的数据比例，层层叠加起来就是整个专题的全量数据。最多的时候就是全数抽样，这个圈层有多少数据就检验多少数据，一个不落，全部检验。三、派发大数据分析审计任务 𐟓‹ 派单环节也很重要。我们用“5W2H”工具来明确抽样意图。要求大数据分析审计专题组长和主审按照“5W2H”的七个要素填制派单，这样一线审计人员拿到派单后就能很清晰地领会抽样意图。四、提高大数据分析审计样本底稿转化率 𐟓„ 最后一步就是将样本转化为底稿。这需要前端和后端的共同努力。抽样端是前端，一线审计人员是后端。需要认真领会审计派单、反馈沟通达成共识，核实后第一时间形成审计底稿交被审计对象签署“情况属实”的反馈意见。样本底稿转化率是一个很好的指标，为大数据分析审计最终落地找到了立足点。这四个步骤听起来简单，但实际操作起来需要团队协作和持续改进。希望这些方法能帮到你，让大数据分析审计真正落地生根！

新手小白如何快速上手审计底稿？𐟓š 最近预审开始了，好多小伙伴都在问我关于审计底稿的问题。有个特别可爱的小朋友直接跟我说：“七七姐，救我！”这句话吓得我一跳，差点报警𐟑♀️。后来一问才知道，原来她底稿不会做，具体哪部分不会呢？回答是：“哪哪都不会。”真是让人哭笑不得，又想吐血。想帮也不知道从哪儿开始。给新手小白做底稿的两个小建议： ✨合理规划时间拿到分配的科目后，先别慌，找项目负责人要上去年的底稿，看看去年做了哪些程序、取数来源是什么、需要什么资料，有个大致的思路再开始今年的底稿。客户资料不全时，先把能做的表做掉。比如货币资金科目，只要有报表、余额表、序时账、明细表和大额查验的样本，基本就能做出来。对账单、余额调节表、已开立银行账户清单来了再核对、开函。再比如三费科目，只要有账表、明细表、大额查验样本和截止测试样本也能做出来。拿到合同台账和合同后再补其他程序。不要认为资料不全就什么都没法做。做完的表可以给sheet标个色，没有标色的就是需要补资料后再做的。像货币资金sheet很多，从左到右拉过去都要一会儿时间，标个颜色一目了然。同时，开一个新的表，专门记录做底稿时待补资料、待解决事项和不懂的问题，不要一会儿一趟跑去财务要资料，也不要随时随地问带教问题，归类汇总后再去。 ✨抓大放小（先完成再完美）有些小朋友可能是学霸心态，像考cpa记笔记一样，必须做得工工整整，不遗漏任何细节。其实大可不必。等你们绣完花，项目负责人的项目也凉了。审计是风险导向，风险把控也是项目负责人来把控，如果有大的问题，他们一定会给组员做风险提示，让你们多加关注。你们只需要按部就班把程序做完，拿不准的及时汇报就可以了。看看去年调整分录，今年是否需要调整；看看去年审计沟通事项，今年是否存在；看看去年一二三审q单，需要补的程序和资料，今年是否完善。还有，关注项目重要性水平，一点点大的金额，咱们就别纠结了。类似抽凭程序，因为是新人阶段，可以找几笔自己学习一下，剩余的可以教实习生怎么抽凭，关注哪些问题，表格需要怎么填。项目负责人要求关注的风险事项，一定要自己亲自看原始资料进行确认。本来还有第三点，因为字数限制，先写到这里。之前也写过经验贴，大家可以去翻一翻。有什么问题可以评论，我汇总后集中回复。

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